Treasury_Regulation_1.183-2
財務省規則1.183-2は、米国の財務省規則であり、非事業、非投資活動から生じる所得から支払うべき税金の概要を示しています。事業活動や投資活動などの営利活動に関連する費用は、通常、内国歳入法のセクション162および212に基づいてそれぞれ税控除の対象となります。ただし、趣味などの非営利活動に関連する費用は、通常、税控除の対象にはなりません。
コンテンツ
1 財務省規則§1.183-2
2 趣味活動
2.1 定義と利益の動機 2.2 3番目のタイプの控除
3 その他の考慮事項：Prietoケース
3.1 事実 3.2 推論 3.3 ホールディング 3.43.4 意義
4 も参照してください
5 参考文献
財務省規則§1.183-2
財務省規則1.183-2（a）は、営利目的で従事していない活動を「第162条（事業費）または（1）項または（2）項に基づいて課税年度に控除が認められる活動以外の活動」と定義しています。セクション212（投資費用）の。」この定義は、営利活動が非営利および非投資活動を意味することを読者に伝えているだけですが、規則1.183-2のサブセクション（b）は、活動がそうであるかどうかを判断するために使用できる9つの要素を提供します。営利目的：
納税者が活動を行う方法：活動が「ビジネスのような方法で行われ、完全で正確な帳簿と記録を維持する」場合、それは活動が営利目的であることを示します。
納税者またはその顧問の専門知識：「受け入れられているビジネス、経済、科学的慣行の広範な研究による活動の準備、またはその専門家である人々との協議は、納税者が納税者が運ぶ利益の動機を持っていることを示している可能性がありますそのような慣行に従った活動について」
納税者が活動を遂行するために費やした時間と労力：納税者が活動にかなりの時間を費やしている場合、それは活動が営利目的であることを示しています。納税者が活動にかなりの時間を費やさないという事実は、納税者が「そのような活動を行うために有能で有能な人を雇用する」限り、利益決定に悪影響を及ぼしません。
活動で使用される資産の価値が高くなる可能性があるという期待：納税者が活動から利益を得ると期待する場合、これはそれが利益のためであることを示します。
納税者が他の類似または非類似の活動を遂行することに成功したこと：「納税者が過去に同様の活動に従事し、それらを不採算企業から収益企業に転換したという事実は、彼が現在の営利活動に従事していることを示している可能性が活動は現在不採算ですが。」
活動に関する納税者の収入または損失の履歴：「営業を収益性のある状態にするために通常必要な期間を超えて損失が持続する場合、そのような損失は、説明できない場合は、通常のビジネスリスクまたは逆転によるものです。 、活動が営利目的ではないことを示している可能性が「純利益が実現した一連の年は、もちろん、その活動が利益のために行われていることの強力な証拠となるでしょう。」
たまにしか得られない利益の額：「かなりの利益は、たまにしかありませんが、一般に、投資または損失が比較的少ない、利益のために活動が行われていることを示します。」また、「投機的なベンチャーでかなりの利益を上げる機会は、通常、その活動が利益のために行われていることを示すのに十分です。」
納税者の財政状態：「納税者が活動以外の財源からの実質的な収入または資本を持っていないという事実は、活動が利益のために従事していることを示している可能性が」
個人的な喜びやレクリエーションの要素：「活動を継続する際の個人的な動機の存在は、その活動が営利目的で行われていないことを示している可能性があります…ただし、活動が排他的な意図で行われる必要はありません。利益を得るのです。」
これらの9つの要素に関して、セクション1.183-2（b）は、活動が営利目的で行われるかどうかについて「決定的な要素は1つもない」こと、および営利活動は、非営利活動を示す要因を上回っており、その逆も同様です。セクション1.183-2（b）はまた、この9つの要素のリストが網羅的ではないことを強調しているため、「活動が営利目的で行われているかどうかを判断する際には、その活動に関するすべての事実と状況を考慮に入れる必要がアカウント。”
趣味活動
趣味活動とは、営利目的ではなく、個人的な楽しみのために行われる活動です。内国歳入法第165条に基づき、「貿易または事業に関連しない財産の損失、または営利目的で締結された取引」は、死傷者または盗難の場合を除いて控除できません。さらに、内国歳入法のセクション183（a）に基づく一般規則では、営利目的で従事していない活動の控除は認められただし、セクション183（b）では、趣味に起因する2種類の控除が認められています。（1）そのような活動が営利目的で行われているかどうかにかかわらず、課税年度に納税者に許容される控除と（2）活動が営利目的で行われた場合に納税者に許容される控除。ただし、活動からの収入が最初のタイプの控除で許容される控除を超える場合に限ります。
定義と利益の動機
内国歳入法のセクション183（c）は、営利目的で従事していない活動を「課税年度に控除が認められる活動以外の活動」と定義しています。したがって、趣味の活動は、ビジネスまたは投資活動以外の活動です。内国歳入法のセクション183（d）に基づき、利益の動機の推定は、問題の年を含む過去5年間の課税年度のうち3年以上にわたって活動が利益を上げている場合に作成されます。
3番目のタイプの控除
財務省規則セクション1.183-1（b）（1）（iii）は、趣味活動の3番目のタイプの控除を追加します。セクション1.183-1（b）（1）（iii）は、趣味活動で使用される「課税年度の控除として許容される、財産の基礎の調整をもたらす金額」の控除を許可しています。このような控除には、「減価償却、資産に関する部分的な損失、部分的に価値のない債務、償却、および償却可能な債券プレミアム」が含まれます。
その他の考慮事項：Prietoケース
でプリエト対長官、は、米国租税裁判所はTreasに記載されている要因を使用しました。登録 その場合に問題となっている活動が「営利目的で従事した」ものであったかどうかを判断するためのセクション1.183-2。
事実
Prieto博士は整形外科医であり、彼自身の成功した医療行為を実行しました。プリエト夫人は、夫の医療行為にも携わっていた。納税者とその娘たちは馬を堪能し、1991年から、「ハンター」、「ジャンパー」、「エクイティ」の購入、訓練、展示、販売を含む、フォーダムファームという名前の馬の活動に従事しました。 ” 馬。馬の活動を始める前に、プリエトスは獣医師、トレーナー、その他の飼い主と話し、定期刊行物を読み、セミナーや診療所に出席しました。 Prietosは調教師も雇いました。 1993年に、彼らは馬に乗るためにニコール・シャヒニアンを雇いました。シャヒニアンはトレーナーとして、または事業を営んだ経験がなかったが、その後まもなく、請願者は彼女をトレーナーに昇進させた。 Prietosはまた、調教師、獣医、簿記係、会計士を雇いました。馬の活動中、納税者は書面による事業計画を作成したり、予算を立てたりすることはありませんでした。また、彼らは彼らの馬の一部だけに保険をかけ、借金を集めることができなかった。 1991年から1998年まで、プリエトスは1996年を除く毎年、馬の活動による実質的な損失を報告した。
推論
裁判所は、「第183条（a）は、一般に、活動が営利目的で行われない場合、第183条（b）に規定されている場合を除き、そのような活動に起因する控除は認められないことを規定している」と結論付けました。さらに、「セクション183（c）は『控除部162または…セクション212の下で課税年度の許容であるに対するもの以外の任意の活動』として『利益のために従事していない活動を』定義します」裁判所によると、第162条または第212条に基づいて控除が認められるためには、納税者は、「主たる、支配的な、または主な目的と、税とは無関係の経済的利益を実現する意図を持って活動に従事したことを立証しなければなりません。節約。」利益の期待は合理的である必要はありませんが、期待は誠実でなければなりません。次に裁判所は、セクション1.183-2（b）に記載されている要素のバランスを取りました。
裁判所は、プリエトスが本を保管し、馬の世話をするために専門家を雇ったが、記録はしばしば不完全であると認定した。さらに、納税者はかなりの損失を報告したにもかかわらず、書面による事業計画を作成したり、予算を立てたりすることはありませんでした。裁判所によると、「数年にわたる実質的な損失の記録は、利益の動機がないことを示している可能性が」 Prietosは彼らに負っている借金を集めようとはせず、娘が欲しがっている馬に基づいて、どの馬を売買するかを決定した。裁判所は、納税者は馬の活動を開始する前に多くの専門家と話をしたが、有用なアドバイスは受けていないと結論付けた。さらに、納税者はベンチャーに重要な経験を提供せず、馬の活動に費やされた時間と労力の量の主張を裏付ける証拠はありませんでした。最後に、活動に関連する個人的な喜びやレクリエーションがないことは、利益目標の存在を示している可能性がありますが、プリエトスは馬の活動からかなりの喜びを引き出しました。
ホールディング
馬の活動に従事する納税者の主な、支配的な、または主な動機は、営利目的ではありませんでした。その結果、彼らは所得税から活動を差し引くことができませんでした。
意義
Prieto事件とTreasの重要性。登録 1.183-2は、一般にタックスシェルターと呼ばれる租税回避スキームを削減するために議会で採用されている方法の文脈で最もよく理解されています。タックスシェルターは、経常利益を相殺するために使用される損失を生み出します。納税者は、タックスシェルターが境界を超える総所得から損失と控除を生み出すという理由だけで、タックスシェルターを高く評価しています。この結果は、IRC§62（a）（1）に基づく貿易費または事業費の控除の根底にある方針と矛盾します。趣味の活動によって生じた損失を差し引くことは、積極的な納税者が法律の精神ではなく手紙を満足させる活動を作成することによって所得税の負債を減らそうとする1つの方法にすぎません。
Prietoは、Treasにリストされている要素のバランスをとる際の税務裁判所の考慮事項と方法の優れた例を提供します。登録 1.183-2（b）および上記ので概説されています。この事件は、この規定に含まれる多くの要因の曖昧さ、および趣味活動を検討する上での財務規制の重要性を明らかにしています。さらに、裁判所によると：
数年にわたる実質的な損失の記録は、利益の動機がないことを示している可能性が
損失の履歴は、活動が利益のために運営されたという印象を否定する傾向が
納税者が趣味活動以外の収入源からかなりの収入を得ている場合、そのような収入は、その活動が営利目的で行われていないことを示している可能性が
活動が個人的な喜びやレクリエーションを生み出す場合、利益目標が存在しない可能性が
も参照してください
所得税
タックスシェルター
税金回避
内国歳入法セクション61
参考文献
^ ドナルドソン、サミュエルA.、個人の連邦所得課税：事件、問題および資料、734（2007年第2版）を参照して ^のE F GのH 、I 、J 、KとLのM 、N 、O 、P 、Q 、R 、S 、T 、U 、V 、W 、X 、Y 、ZのAA 、AB 、AC
同上。
^ 登録 1.183-2（b）（1）
^ 登録 1.183-2（b）（2）
^ 登録 1.183-2（b）（3）
^ 登録 1.183-2（b）（4）
^ 登録 1.183-2（b）（5）
^ 登録 1.183-2（b）（6）
^ 登録 1.183-2（b）（7）
^ 登録 1.183-2（b）（8）
^ 登録 1.183-2（b）（9）
^ 宝物。登録 §1.183-2（b）
^ IRC§165（a）および（c）
^ IRC§183（a）
^ IRC§183（b）
^ IRC§183（c）
^ Donaldson、Samuel A.、Federal Income Taxation of Personals：Cases、Problems and Materials、735（2nd。Ed。2007）を参照して ^ IRC§183（d）
^ 宝物。登録 §1.183-1（b）（1）（iii）
^ 82 TCM（CCH）716、TCメモ。2001-266、CCH 12月54，509（M）（2001）。
^ ID。
^ IRC§62（a）（1）
^ Prieto、TCメモ。2001-266。